增值税小规模纳税人纳税申报指南
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自“营改增”全面铺开以来，“纳税”便成了市民生活中的热词。那么，增值税小规模纳税人到底该如何进行纳税申报？又该如何计算和缴纳应纳税额？市国税局在此提供了一份详细指南。
小规模纳税人可选择网上申报
据了解，纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。
根据税收征管法及其实施细则规定，纳税人必须依照规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。值得提醒的是，纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报。
那么，哪些纳税人需要进行增值税纳税申报？据介绍，在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务，以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人都需要进行增值税纳税申报。
小规模纳税人可选择网上申报、上门申报、自助办税终端机申报等方式进行纳税申报。其中，网上申报是指纳税人在法定的期限内利用计算机、移动终端等设备通过互联网登录税务部门电子申报网站，录入或上传当期应申报数据，提交申报、审核无误后，由银行自动从纳税人税款专用户划转应纳税款，完成申报纳税。
纳税人可携带税务登记证 （载有统一社会信用代码的营业执照）到主管税务机关办理网上申报功能开通，纳税人也可申请开通CA认证（电子认证身份）。
纳税人应装订和保管好备查资料
据悉，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
值得注意的是，今年4月1日起，广东省增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费原则上实行按季申报。纳税人要求不实行按季申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。
此外，小规模纳税人以1个季度为1个纳税申报期，纳税申报期一般为季后首月1日起至15日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
在进行申报时，除了准备需要报送的必报资料，纳税人还应按要求对备查资料进行装订和妥善保管，以备国税机关检查。包括：一、已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联；二、已开具的农产品收购凭证的存根联或报验联；三、纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单；四、纳税人提供建筑服务、销售不动产、出租不动产按规定预征缴纳增值税后，用于抵减应纳税额的预缴税款的完税凭证及其清单；五、主管国税机关规定的其他资料。
备查资料应怎样管理？据介绍，备查资料应按类别、时间顺序装订成册，按《会计档案管理办法》归档管理。纳税人应将当期开具的发票存根联，按单证种类和所属时期分别装订。装订时，纳税人自行制定凭证封面，凭证封面包括税款所属时期、纳税人名称和识别号、本期凭证总册数、本册编号、本册凭证份数、凭证种类、凭证金额合计、凭证税额合计等信息。
纳税人税款缴纳方式主要有三种
小规模纳税人在征期内进行申报，申报具体流程为：一、抄报税。纳税人在征期内登陆增值税发票管理新系统 （以下简称“税控设备”）抄税，并通过网上报税或办税厅报税，向税务机关上传上月开票数据,并清卡解锁。
二、申报纳税。纳税人通过网上申报、上门申报等方式申报纳税。小规模纳税人没有使用税控设备的，只需进行第二步申报纳税操作，无需进行第一步操作。同时，使用税控设备的小规模纳税人实行按季申报后仍需在每月申报期内登录增值税发票管理新系统完成当月的抄报税和清卡工作，否则影响正常开票。此外，在纳税申报期内，纳税人应在联网状态下登录增值税开票系统，系统将自动向税务机关传送上月尚未上传的开票数据明细和上月汇总发票数据。
据介绍，小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率
简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照此公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
纳税人税款缴纳的方式主要有以下三种：一是税库银或TIPS扣税。银行、税务局、企业之间签订协议，直接联网办理申报扣款，办理税收收入缴库业务；二是银行缴纳。纳税人根据税务机关填制的缴款书通过开户银行缴纳税款；三是POS机刷卡划缴扣税。
当使用ETS电子缴税系统扣款失败时，纳税人不要重复点击扣款操作，防止造成重复扣款。遇到此种情况纳税人需联系开户银行或通过网上银行查询扣款情况。若银行显示扣款已成功，纳税人无需进行操作。若银行提示无扣款交易记录，一般情况下扣款失败原因为银行账户存款余额不足或申报系统出现问题。在确认账户没有划缴税款的情况并且余额充足，可以间隔15分钟后再次尝试扣缴，或者到税局办税大厅缴纳税款。
未按规定纳税将处一定罚款
纳税人必须每月按时将足额资金在规定申报期之前存入账户中，因存款不及时或金额不足，延误扣缴税款，纳税人可能要承担不按时申报纳税的法律责任。委托银行扣缴税款后会发送扣缴信息通知纳税人，纳税人也可登录委托银行的网上银行或到委托银行柜员机上查询账户扣缴税款情况。
按 《中华人民共和国税收征收管理法》纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。
如纳税人办理税库银或TIPS扣税，需签订委托扣款三方协议，提供以下资料：《委托银行（金融机构）代缴税款三方协议书》；开户许可证（或存折）复印件；税务登记证副本（“一证一码”的纳税人准备好加载统一社会信用代码的营业执照）
相关负责人提醒：委托扣款三方协议指企业委托银行代扣代缴协议，是银行、税务局、企业之间签订的协议，税务局、企业、银行签订之后各留一份。申报期前或申报期间，纳税人应在其纳税账户上存足当期应纳税款。纳税人只要在征收期前将以上手续办理完毕，就可以通过网络进行申报纳税实时扣款。
增值税纳税申报表有两大变化
很多市民好奇，《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》有何变化？据介绍，变化主要体现在两大方面。
一是 《增值税纳税申报表 （小规模纳税人适用）》（主表）增加“应征增值税不含税销售额 （5%征收率）”栏次，满足营改增政策需要，用于填写转让不动产、以经营租赁方式出租不动产、转让2016年4月30日前取得的土地使用权、以经营租赁方式出租土地使用权、选择差额纳税的劳务派遣服务。
二是《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》（附列资料）增加“应税行为（5%征收率）扣除额计算”项目，填写应税行为（5%征收率）扣除额计算过程，第16栏“不含税销售额”与《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第4栏“应征增值税不含税销售额 （5%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”栏数据一致。
如果纳税人申报表提交后发现填写有误，应分两种情况修改：
一是征期内，纳税人在网上提交申报表后发现申报有误需要更正报表的：若企业未解缴税款，可联系主管税务机关申请作废申报，待税务机关将原申报表作废后，方可再次进行网上申报；也可以到税务机关前台更正申报。若企业已解缴税款，不能作废申报，纳税人需要税务机关前台更正申报。
二是征期后，纳税人发现申报有误需要更正报表的，纳税人到税务机关前台作更正申报。
小规模纳税人收入如何填报？
首先，小规模纳税人销售收入大于增值税小微企业优惠标准的，需将相应收入按照适用的征收率分别计入 《增值税纳税申报表》主表第1栏“应征增值税不含税销售额 （3%征收率）”或第4栏“应征增值税不含税销售额 （5%征收率）”当中。
然后，小规模纳税人到税务机关代开增值税专用发票，需将相应代开发票收入按照适用的征收率分别填入 《增值税纳税申报表》主表第2栏“税务机关代开的增值税专用发票”或主表第5栏“税务机关代开的增值税专用发票”当中。
其次，小规模纳税人销售收入大于增值税小微企业优惠标准且自行开具普通发票的，需将相应开票收入按照适用的征收率分别填入《增值税纳税申报表》主表第3栏“税控器具开具的普通发票”或第6栏“税控器具开具的普通发票”当中。
需要注意的是，上述销售收入，纳税人发生应税行为且有扣除项目的，对应栏次填写扣除后的不含税销售额，并需填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》《服务、不动产和无形资产扣除项目清单》。
此外，小规模纳税人销售收入不超过增值税小微企业优惠标准的，个体工商户和其他个人填写在第11栏“未达起征点销售额”；除个体工商户和其他个人以外的纳税人，填写在第10栏“小微企业免税销售额”。
最后，小规模纳税人取得符合其他增值税税收优惠的销售收入的，销售收入填写在第12栏“其他免税销售额”。注意：后面两项销售收入，纳税人发生应税行为且有扣除项目的，对应栏次填写扣除前的销售额。
附1：增值税小规模纳税人需要报送的必报资料：
备注：
小规模纳税人上门申报的，在纳税申报期限内，应将纸质的《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其他必报资料报送主管税务机关。
通过互联网进行增值税纳税申报的，纳税人在网上完成纳税申报及税款缴纳后，当期可不报送增值税纳税申报纸质资料，在年度终了后一个季度内应报送上年逐月（季）的纸质申报资料。
对已具有电子认证身份的纳税人在通过互联网完成增值税纳税申报及税款缴纳后，可不报送增值税纳税申报纸质资料。
纳税人在办理当期纳税申报后，所有必报资料应按照 《会计档案管理办法》（中华人民共和国财政部国家档案局令第79号）要求归档管理；符合条件的，可以电子形式保存，形成电子会计档案。
附2：纳税人办理纳税申报地点指南：
（1）预缴申报地点
A.转让不动产
a.其他个人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。
b.其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。
注意：情况a不涉及预缴税款
B.不动产经营租赁
a.不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人（不含其他个人）应向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。
b.不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人（不含其他个人）应向机构所在地主管国税机关申报纳税。c.其他个人出租不动产向不动产所在地主管地税机关申报纳税。注意：b和c两种情况不涉及预缴税款。
C.跨县（市、区）提供建筑服务纳税人（单位和个体工商户）跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。
（2）纳税申报地点A.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
B.非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
C.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。D.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
营改增小规模纳税人纳税申报案例（一）
——兼营销售货物和应税行为
【业务描述】
某按季申报的典当行是小规模纳税人，2016年4~6月份销售死当物品取得收入12万元（不含税收入，下同），5~6月份提供典当服务取得当品利息及服务费收入8万元，均自行开具增值税普通发票。2016年4月份提供典当服务取得当品利息及服务费收入已在主管地税机关申报缴纳营业税并已开具营业税发票。
【注意事项】
（1）实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。
按上条规定按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
（2）该纳税人在全面推开营改增试点前已兼营销售货物，申报第二季度增值税时，以实际经营月份（4-6月）计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度为9万元（3×3万=9万）；纳税人本季度增值税货物销售收入12万，超过小微企业优惠额度，应缴纳增值税。
（3）由于2016年5月1日起全面推开营改增试点，2016年5月、6月提供销售服务可享受小微企业免征增值税政策的销售额为6万元，当期服务收入8万不可享受小微企业免征增值税政策。
【数据计算】
销售货物应纳税额=不含税销售额×征收率=120000×3%=3600元
提供服务应纳税额=不含税销售额×征收率=80000×3%=2400元。
【表样填写】
填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》本期数
其中：120000元填入“货物及劳务”列第1栏 “应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”，3600元填入“货物及劳务”列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“应纳税额合计”和第22栏“本期应补（退）税额”；80000元填入申报表“服务、不动产和无形资产”列第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”，2400元填入 “服务、不动产和无形资产”列第15栏“本期应纳税额”、第20栏“应纳税额合计”和第22栏“本期应补（退）税额”。
▲营改增申报首月，仲恺办税大厅工作人员帮助纳税人解决申报疑问。
本版图片均为本报采集
营改增小规模纳税人纳税申报案例（二）
——差额征税、3%征收率
【业务描述】
某按季申报的企业，为小规模纳税人，从事有价证券买卖业务，2016年7~9月买入有价证券共支付6.18万元，卖出有价证券共取得含税收入12.36万元（不含税销售额为12万元）。
【注意事项】
1.纳税人从事有价证券买卖业务，以卖出价扣除买入价的余额作为计税销售额。
2.适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元 （按季纳税9万元）以下免征增值税政策。纳税人7~9月份不含税销售额为12万元，不能享受小微企业免征增值税政策。
【数据计算】
差额扣除后本期含税销售额＝全部含税收入－本期差额扣除金额＝12.36-6.18=6.18万元差额扣除后不含税销售额=差额扣除后含税销售额÷（1+征收率）=6.18÷1.03=6万元应纳税额=差额扣除后不含税销售额×征收率=6×3%=0.18万元
【表样填写】
1、填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》
可扣除的买入价含税销售额6.18万元填入第2栏“本期发生额”、第3栏“本期扣除额”和第6栏“本期扣除额”，卖出价含税销售额12.36万元填入第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”，卖出价扣除买入价的含税余额6.18万元填入第7栏“含税销售额”，第8栏“含税销售额”为6万元。
营改增小规模纳税人纳税申报案例（三）
——异地提供建筑服务预缴申报（有分包）
【业务描述】
A县某按季申报的小规模纳税人，2016年第三季在B县提供建筑服务，取得含税收入153万元（并在B县主管税务机关代开增值税专用发票），其中支付ACD开发公司分包款50万元。三季度无其他销售收入。
【注意事项】
1.纳税人（单位和个体工商户）跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。
2.小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。
3.纳税人发生应税行为且有扣除项目的，需填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》、《服务、不动产和无形资产扣除项目清单》，反映差额扣除情况。
4.填写《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）时，对应栏次填写扣除后的不含税销售额，与当期《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏数据一致。
5.适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元 （按季纳税9万元）以下免征增值税政策。
【数据计算】
1.在B县主管税务机关预缴税款时：
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%=（153-50)÷(1+3%)×3%=3万元
在B县主管税务机关代开增值税专用发票：
增值税发票票面销售额=153÷（1＋3%）=148.543689万元
票面税额=153÷(1+3%)×3%=4.456311万元
2.在A县主管税务机关申报纳税时：
差额扣除后含税销售额＝全部含税收入-本期差额扣除金额=153-50=103万元
差额扣除后销售额=含税销售额÷（1＋征收率）=103÷（1＋3%）=100万元
应纳税额=差额扣除后销售额×征收率=100×3%=3万元
应补（退）税额=应纳税额-预缴税额=3-3=0
【表样填写】
1.填报《增值税预缴税款表》
纳税人第三季在建筑服务发生地B县主管国税机关预缴税款3万元，填报《增值税预缴税款表》,销售额153万元填入《增值税预缴税款表》“一、预征项目”第1栏“建筑服务”的第1列“销售额”，扣除分包款金额50万填入第2列“扣除金额”，预缴的30000元填入第4列“预征税额”。
关于全面推行使用商品与服务税收分类编码开具增值税发票工作的通知
尊敬的纳税人：
根据 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(2016年第23号)精神，已使用增值税发票新系统的纳税人，应于8月1日前完成开票软件升级，使用增值税发票管理新系统选择相应的商品和服务税收分类与编码开具增值税发票。
现将惠州市开展商品和服务税收分类与编码推行的有关事项通知如下：
一、2016年7月1日起，通过网络向已使用增值税发票新系统开具增值税发票的纳税人，进行最新版本开票软件(金税盘V2.0.10.160603;税控盘：V2.0.09_20160617)的升级推送。纳税人联网开票时系统将自动升级到位。
二、7月份开始在全市范围内对5月1日前已使用增值税发票新系统的纳税人 （含一般纳税人和小规模纳税人）开展税控开票软件商品和服务分类与编码的升级操作培训，请留意当地主管国税机关的培训通知。
三、纳税人可登陆惠州市国家税务局网站http://portal.gd-n-tax.gov.cn/pub/001012/，下载《税控发票开票软件商品和服务分类与编码使用手册》，或到以下地址下载观看操作培训视频http://www.aisinohz.com/down/class/?1.html（金税盘版），http://www.baiwang.com.cn/video.do（税控盘版），参照《使用手册》和视频的有关内容介绍进行开票。纳税人在安装升级或者使用过程中遇到的问题，可拨打如下咨询服务电话：
惠州市航天信息有限公司(负责金税盘)0752-2366123
广东百望九赋电子有限公司惠州分公司(负责税控盘)0752-2228508
增值税发票新系统税收分类编码简介和系统新增功能
●税收分类编码简介
税收分类编码是指税务总局编制的用于开具发票“货物或应税劳务、服务名称”项目时统一使用的分类与编码体系。
税收分类编码包括商品和服务的税收分类和编码两个组成部分。商品和服务税收分类,包括货物、劳务、服务、无形资产等四大类、4021类商品和服务名称;编码采用19位加自定义编码19+2*n位。税收分类编码的商品大类由税务总局维护(企业、个人不能自行编辑修改),商品小类可在税收分类编码商品的最底层商品下,由纳税人自行维护。
税收分类编码适用于使用增值税发票新系统的纳税人开具的增值税专用发票、增值税普通发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票。
●系统新增功能
使用税收分类编码开具增值税发票后,税控发票开票软件(以下简称开票软件)增加了以下功能:
一、基础编码设置
基础编码设置中新增加了 “商品和服务税收分类编码”模块,商品大类来自税务端,供纳税人开具发票时使用。
基础编码设置的 “增值税类商品编码”、“机动车产品设置”、“货物运输类商品编码”中,增加了赋码功能。主要用于对原有自定义商品进行赋予税收分类编码的操作。
二、系统参数设置
系统参数设置的运行参数界面中,添加了“商品和服务税收分类编码使用模式”设置功能。主要用于设置发票开具时,商品选取的范围。当设置“使用统一税收编码模式”,发票开具时,商品从税收分类编码中选取。当设置“使用自定义税收编码模式”,发票开具时,商品遵从旧版开票软件的开具模式,从旧编码中选择商品。
三、报税处理
报税处理中“资料导出”模块,导出的文件中增加了商品的税收分类编码内容,原文件名称和企业进行软盘补报的操作,保持原有流程不变。企业需要注意的是,旧版开票软件开具的发票,需要使用旧版“报税导出”导出商品明细数据进行软盘补报;新版开票软件开具的发票,需要使用新版“报税导出”导出商品明细数据进行软盘补报。若新版、旧版开票软件开具的发票混合导出,在税务端无法进行软盘补报操作。
四、发票查询
在发票查询功能中,发票查询显示和发票清单查看界面,增加了商品编码显示,但显示的商品编码不打印到发票上,发票打印保持原样不变。
本版文字 本报记者周婷婷通讯员国瑞轩
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